白酒行业眼中的消费税后移： 实操难度很高，小企业明显承压

　　近期发布的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出，“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方”，引起了白酒行业的高度关注。如果消费税征收环节后移，意味着征收将由当前的生产端移动到批发和零售端。这一情况会不会在白酒行业发生，若发生会给行业带来哪些影响？业内人士认为，酒水销售渠道庞杂、价格体系复杂，白酒的消费税若从生产端调整到批发、销售端，征收的难度较大。

酒类消费税已经征收30年

　　1994年至今，酒类消费税已经征收了30年。其间虽然多次调整，但整体上酒类消费税随着销售体量膨胀持续上升。

　　酒行业是消费税的重要贡献者。中国税务年鉴显示，2022年的消费税收入中，烟草、石油燃料、汽车、酒四大行业的消费税分别占到53.4%、33%、7%、4.6%。财政部数据显示，2023年，消费税收入规模约1.61万亿元。以此推测，占比约4.6%的酒行业所贡献消费税在740亿元左右。

　　我国白酒行业消费税目前在生产环节征收，执行从价计征和从量计征复合计税法，其中从价计征是以白酒销售公司最后一级售价即白酒出厂价的60%为计税标准，税率为20%。同时执行从量征收，按照每斤0.5元征收消费税。

　　泸州老窖负责人表示：“目前来看，白酒行业属于消费税征税范围，采取从量和从价的复合计征方式。白酒只要是粮食酒，税率就是20%，另外还有每斤0.5元的从量税。”

　　多家券商预测，酒类尤其是税收占比较大的白酒，将被纳入消费税改革范畴。

征收后移面临诸多问题

　　那么，白酒消费税后移，会面临哪些问题？

　　在业内人士看来，由于纳税主体和征税依据都显著增加，消费税征收后移不仅会带来税基的复杂、波动，也会面临较大征收管理难度。

　　白酒的消费税征收已经相当清晰。平安证券研究发现，2018年以后，白酒上市公司的整体消费税率稳定在13%以上。

　　目前，白酒的消费税都是向生产方征收，由酒企缴纳至所在地税务机关，纳税主体、量价依据清晰。如果后移到批发、零售环节，越往后征税主体越多，价格依据越复杂。

　　一方面，消费税征收环节后移后，如征收依据调整为市场零售价，理论上会提高税基，但实际情况并不能一概而论。以贵州茅台为例，如果调整到零售环节征收，税基将从1169—1499元提升至1499元、2500元、2600元甚至更高，如果调整到批发环节，税基也将提高到2300元以上。这当然会带来消费税的提高，但其征税依据将随着实际零售价、批发价波动而持续变动，并且波动会非常频繁。市面上价格倒挂的产品，则可能出现税基不升反降的情况。近年来，不少白酒产品都存在实际零售价持续低于出厂价的情况，包括不少名酒的大单品。

　　另一方面，白酒产品的渠道环节众多，终端规模庞大，征收难度大，渠道各个环节也价格不一，征收依据也更为复杂。“酒类拥有庞大复杂的分销体系，小、杂、乱是销售商的主要特征，这会给征收带来一定困难。”白酒行业分析师蔡学飞说。

　　“白酒消费税调整到零售端征收，几无可能。”山东省个体私营企业协会酒业分会秘书长、千里智库创始人欧阳千里说，“终端很难承担消费税，个体户、小规模纳税人、一般纳税人的纳税税率都不同，很多终端门店甚至都没有上游进货凭证，征收起来会有困难。”夫妻店形式的烟酒店，在白酒销售端广泛存在。以山西汾酒为例，其全国可控终端上百万家。

　　调整至批发环节也有难度。对比消费税贡献更大的烟草、石油，白酒渠道体系要庞杂得多，经销商之间体量差距大，不同地区经销商的库存还会互相流通，而且普遍存在提前大量进货的情况，赊销、退货也时常发生。如果调整至批发环节，可能因为影响经销商的现金流和利润，抑制渠道的进货意愿，进而影响白酒企业的销售，同时也会带来较大的征税工作量。

　　前五大白酒上市公司，均有上千家经销商。方正证券认为，白酒批发商数量超过100万家，跟当前生产商数量相比，明显更难纳入征管范围。

　　消费税征收后移，对税务体系的监管能力也提出了很高要求。根据国泰君安的研究，英国、日本、韩国等绝大多数国家，酒类征税主要是生产环节征收，仅有少数国家如美国、澳大利亚等会在批发零售环节征收。当然，随着酒企加码数字化建设，地方征收管理体系水平也在提高，国内后端征税的可行性依然是提升的。

或将对长尾酒企造成冲击

　　如果消费税征收环节后移，将给酒企带来哪些影响？如果将部分比例或部分税目的消费税收入划给地方政府，又会给地方政府带来哪些影响？

　　即便是消费税征收后移，也不代表酒企就能减轻税负。业内人士认为，为确保市场竞争力，当前白酒生产企业普遍向渠道、终端提供政策性费用支持。一旦消费税征收后移，渠道、终端自然会向酒企要求更多补贴，减少甚至抵消这部分税费开支。只有少数品牌力强、渠道议价力强的白酒企业可以拒绝类似要求，而渠道、终端则会将这部分成本转嫁给下游消费者。

　　此次消费税变革，征税主体和环节发生变化，也会对不同省市产生不同影响。白酒消费大省多在中东部，且一二线城市白酒消费能力更强，但头部酒企多在中西部且集中在中小城市，消费地与生产地明显不对等。如果征税转移到销售端且地方可分享，广东、山东、河南、江苏、安徽等省份将征到更多消费税。如果征税依旧保留在生产环节，则有利于四川、贵州等白酒生产大省。

　　“消费税改革对酒类主要消费区域更为有利。”华夏新供给经济研究院院长贾康分析，以贵州为例，当地知名白酒众多，缴纳的消费税全部归属中央。如果消费税改革，一部分通过留成保留在当地，可以促进地方经济发展；而贵州名酒消费较多的广东、北京等省市，则可以得到更多的消费税。

　　东吴证券研报指出，消费税征收环节后移在实操层面存在难度，预计在维持稳定基调的前提下，消费税改革推进不会一蹴而就而是循序渐进，且大幅提升税率的概率不大。若征税环节后移，白酒行业将进一步向头部企业集中，但品牌力弱、利润率低、渠道议价能力不足的长尾酒企，或难以应对征税后移所带来的冲击。（来源：中国食品报）